Что такое забаланс

Что переносится на забалансовый счет 012?

  • Что такое забалансовый счет
  • Что можно перенести на счет 012
  • Итоги

Что такое забалансовый счет

В Плане счетов есть 8 разделов с балансовыми счетами и отдельный раздел «Забалансовые счета». Информация на забалансовых счетах не попадает в бухбаланс фирмы, а учет ведется по простой записи — сведения фиксируются либо по дебету, либо по кредиту забалансового счета.

Что конкретно учитывается за балансом — читайте в материале «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Всего Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Однако у бухгалтера есть право открывать новые забалансовые счета для собственных нужд, а также для обеспечения принципов достоверности учета/отчетности и имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Что можно перенести на счет 012

Если бухгалтер решает внедрить в работу забалансовый сч. 012, то он должен зафиксировать нововведение в рабочем плане счетов компании. Напоминаем, что рабочий план счетов — это обязательное приложение к учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/08).

В рабочем плане счетов бухгалтер должен указать:

  • наименование нового забалансового счета;
  • какие ценности или обязательства будут на нем учитываться.

Согласно назначению забалансовых счетов на сч. 012 вы можете перенести ценности или обязательства, требующие обособленного от балансового имущества учета. Либо ценности с особым порядком учета.

Наиболее распространенный пример — малоценное имущество. К нему относится то, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а его стоимость — ниже 40 000 руб. В бухучете имущество в рамках лимита, зафиксированного в учетной политике (но не больше 40 000 руб.), можно учесть в составе МПЗ и отнести на расходы в момент начала использования.

ВНИМАНИЕ! В 2021 г. можно применять ФСБУ 6/2020, который станет для всех налогоплательщиков обязательным с 2022 г. Стандарт позволяет установить любой лимит стоимости ОС, в том числе такой же, как для налога на прибыль — 100 000 руб. А имущество меньшей стоимости сразу списывать на расходы.

В условиях распространения коронавирусной инфекции многие бухгалтеры относят на забалансовый счет 012 средства индивидуальной защиты, т.к. их стоимость, как правило, не превышает 40 тыс. руб, а срок эксплуатации больше 12 месяцев.

Как учитывать расходы на защиту от COVID-19, читайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.

Однако в силу того, что такие ценности используются длительное время, нужно организовать контроль над их сохранностью (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п.5 ФСБУ 6/2020). Законодательство не устанавливает способы такого контроля. Распространенный метод — создать забалансовый сч. 012 «Малоценное имущество» и отражать на нем переданные в эксплуатацию активы в условной оценке — например, стоимость 1 объекта равна 1 руб.

Тогда бухпроводки по списанию «малоценки» в эксплуатацию будут выглядеть так:

20, 23, 25, 26, 29, 44

Передано малоценное имущество в эксплуатацию

Что такое забаланс

Дата публикации 18.01.2021

У бюджетного учреждения на забалансовом счете 21.36 «Инвентарь производственный и хозяйственный» числится витрина, которая не используется, т.е. не приносит учреждению экономическую выгоду. Казенное учреждение готово принять витрину и поставить ее к себе на учет. У учреждений один учредитель. Вправе ли учреждения оформить безвозмездную передачу витрины без привлечения казны? Как отразить в учете передачу основного средства, которое числится на забалансовом счете 21, между казенным и бюджетным учреждением? Какими документами оформить операцию?

Согласно п. 373 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), на забалансовом счете 21 учитываются только объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, которые находятся в эксплуатации (кроме библиотечного фонда и недвижимости). Передача имущества напрямую с этого счета не предусмотрена. Следовательно, основные средства, учтенные на забалансовом счете 21, необходимо вывести из эксплуатации и восстановить в учете на балансовом счете 101 00 «Основные средства» для последующей передачи.

До внесения в 2020 году изменений в инструкции по бухгалтерскому (бюджетному) учету порядок отражения восстановления основных средств с забалансового счета 21 на счет 101 00 не был предусмотрен. Однако теперь п. 9 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в ред. приказа Минфина России от 30.10.2020 № 253н (далее – Инструкция № 174н), дополнен соответствующей корреспонденцией счетов. Операция оформляется записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» по стоимости имущества на забалансовом счете 21.

В бюджетном учете казенного учреждения поступление активов от бюджетного учреждения отражается с применением счета 1 401 10 190 (п. 7 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н). Статья 190 КОСГУ детализируется подстатьями в зависимости от характера поступлений (текущий или капитальный), а также от отправителя (п. 9.9 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н).

Бюджетное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться иным движимым имуществом (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Следовательно, согласовывать безвозмездную передачу объекта основных средств с учредителем, а также отражать передачу через казну не требуется.

В соответствии с п. 10.8.1 Порядка № 209н безвозмездная передача нефинансовых активов, составляющих основные фонды, внутри сектора государственного управления в рамках одного публично-правового образования учитывается по подстатье 281 КОСГУ. В свою очередь, безвозмездные поступления капитального характера в сектор государственного управления от сектора государственного управления и организаций государственного сектора отражаются по подстатье 195 КОСГУ (п. 9.9.5 Порядка № 209н).

Согласно приложению 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н безвозмездная передача основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0504101).

Таким образом, в учете бюджетного учреждения операции по безвозмездной передаче объектов основных средств можно отразить записями:

уменьшение забалансового счета 21,

Дебет КРБ Х 101 36 310 Кредит КДБ Х 401 10 172 – принят к балансовому учету объект основных средств, ранее выданный в эксплуатацию (п. 9 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 401 20 281 Кредит КРБ Х 101 36 410 – передан безвозмездно объектов основных средств по балансовой стоимости (п. 12 Инструкции № 174н).

Восстановление основного средства на баланс можно оформить приходным ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Основанием служит решение комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о восстановлении основного средства в балансовом учете с целью его последующей передачи. В дополнение к приходному ордеру (ф. 0504207) может быть оформлена бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Передача основного средства оформляется извещением (ф. 0504805) с приложением акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Читайте также  С чего можно вернуть налоговый вычет

В учете принимающей стороны (казенного учреждения) объект основных средств учитывается записями:

Дебет КРБ 1 101 36 310 Кредит КДБ 1 401 10 195 – принята к учету витрина (п. 7 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 401 20 271 Кредит КРБ 1 101 36 410 – списана балансовая стоимость витрины при вводе их в эксплуатацию (п. 10 Инструкции № 162н);

увеличение забалансового счета 21 – отражен учет безвозмездно полученного основного средства за балансом (п. 373 Инструкции № 157н).

Смотрите также

  • Можно ли использовать счет 304 04 при безвозмездной передаче основных средств?
  • Внесены изменения в Инструкцию № 174н
  • Внесены изменения в Инструкцию № 162н

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Учет материальных ценностей на забалансовых счетах

Учет материальных ценностей на забалансовых счетах

Похожие публикации

По законодательству забалансовый учет материальных ценностей ведется в том случае, когда имущество не может быть оприходовано на баланс организации, но подлежит точному контролю. Какие бухсчета при этом используются? В каком порядке осуществляется поступление и как списать с забалансового счета материалы? Подробные ответы – далее.

Что такое забалансовый учет ТМЦ

Согласно приказу Минфина № 94н от 31.10.00 г. забалансовые счета служат для отражения данных по ценностям, временно находящимся в пользовании компании. К примеру, это арендованные объекты основных средств, ценности на ответхранении или в переработке, условные обязательства, активы и права, обеспечения, гарантии, списанные долги и т.д. Сведения по таким объектам не попадают в баланс временного владельца, так как показываются в информации за балансом, а значит, не могут влиять на состояние финансовых дел в организации.

Учет материальных ценностей на забалансовых счетах осуществляется в упрощенном порядке, но является обязательным в целях контроля за операциями и сохранности активов. На практике это означает составление проводок по односторонней методике, то есть с отражением поступления или выбытия только по дебету или кредиту. Корреспонденция не применяется – как между забалансовыми счетами, так и с балансовыми.

Учет материалов на забалансовых счетах – нормативные нюансы

Наиболее часто вспомогательные забалансовые счета используются для учета малоценки или материалов. При этом аналитика организуется в разрезе контрагентов (давальцев, комитентов, поставщиков и пр.), видов ТМЦ, мест хранения, материально-ответственных лиц (МОЛ). Основанием служат первичные документы – акты передачи на хранение, акты списания, накладные, требования и т.д.

Забалансовые счета для учета ТМЦ:

  • 002 – здесь отражаются ценности, принятые компанией на ответхранение или переходящие в собственность только после выполнения договорных условий. К примеру, после полной оплаты покупной стоимости.
  • 003 – здесь отражаются материалы, поступившие в организацию для дальнейшей давальческой переработки.
  • 004 – здесь комиссионером учитываются товары, поступившие от комитента для продажи.

Обратите внимание! Чтобы материалы на забалансовом счете были учтены корректно, необходимо вовремя отражать не только их поступление, но и списание. Для этого предприятие вправе самостоятельно вводить дополнительные виды забалансовых счетов, не поименованные в Приказе № 94н.

Как отразить поступление ТМЦ на забалансовый счет

Поступление ценностей (списание материалов на забалансовый счет) отражается по дебету нужного забалансового счета, без корреспонденции с другим счетом. Итоговое увеличение образуется путем сложения входящего сальдо по дебету и дебетового оборота. Исходящее сальдо забалансового счета всегда дебетовое.

Как списать ТМЦ с забалансового счета

Списание ценностей выполняется также без корреспонденции. Поскольку структура такого счета аналогична структуре активного балансового счета, расход ТМЦ всегда отражается в правой части, то есть по кредиту. Основание для такого списания зависит от специфики ситуации. К примеру, постановка актива на баланс предприятия (при оплате продукции) или выбытие ценностей в результате их продажи (для товаров на комиссии), переработки (для давальческого сырья), возврата (для ТМЦ на ответхранении) и т.д.

Учет ТМЦ на забалансовых счетах – типовые проводки:

  • Д 002 – отражен прием товаров на ответхранение.
  • К 002 – ранее принятые ценности возвращены собственнику.
  • Д 003 – отражено поступление в давальческую переработку сырья.
  • К 003 – использовано сырье в давальческой переработке.
  • Д 002 – отражен приход продукции, изготовленной из давальческих материалов.
  • К 002 – выполнена передача готовой продукции заказчику.
  • Д 004 – фирма-комиссионер получила продукцию на комиссию для продажи.
  • К 004 – отражена реализация комиссионной продукции покупателям.

Обратите внимание! Учет малоценки на забалансовом счете ведется на дополнительном счете 012, где в количественном выражении отражаются списанные, но еще эксплуатируемые предприятием МБП.

Что и как учитывают за балансом?

На забалансовых счетах в бухучете регистрируют особые хозяйственные объекты. Это могут быть ценности, которые не принадлежат фирме, но временно находятся в ее распоряжении и пользовании, а также те, которые служат обеспечениями ее обязательств. Поговорим об этом подробнее, так как в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности информацию о забалансовых статьях нужно раскрывать.

Особенности забалансового учета

Главная особенность забалансового учета – это то, что в нем не применяется принцип двойной записи. Другими словами, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни с другими забалансовыми. А их основное назначение – аналитика. На них отражается информация о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат фирме, но находятся в ее пользовании или распоряжении — временно.

  • Дебет 001
    • принято в аренду ОС;
  • Кредит 001
    • имущество возвращено арендодателю.

Если в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) вы не обнаружили нужный вам забалансовый счет, вы вправе открыть дополнительный.

Забалансовый учет ценностей

Для учета ценностей за балансом предусмотрено несколько счетов с «говорящими» названиями.

Счет 001 — «Арендованные основные средства».

Предназначен для учета объектов ОС, полученных в аренду (по договорам аренды или безвозмездного пользования).

Аналитический учет нужно вести по каждому арендованному объекту и арендодателю.

Счет 002 — «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Здесь отражают поступившие ценности, которые не принадлежат фирме:

  • по причине запрета их использования до момента полной оплаты;
  • в случае отказа от них при несоответствии по качеству, определенному договором (хранятся до момента разрешения претензионной ситуации);
  • по договору хранения и др.

Аналитический учет ценностей, принятых на ответственное хранение, нужно вести по виду, сорту, местам хранения и по каждому контрагенту. Оценка – в соответствии с приемо-сдаточной документацией.

Счет 003 — «Материалы, принятые в переработку».

Применяют компании, специализирующиеся на обработке давальческого сырья.

Счет 004 — «Товары, принятые на комиссию». Оценка по договору между комитентом и комиссионером. Аналитика – по видам товаров и по комитентам.

Счет 005 — «Оборудование, принятое для монтажа». Чаще всего применяют ремонтники и строительные организации. Аналитика — по каждому заказчику и по каждой единице оборудования.

Читайте также  Что делать если нашел кошелек

Счет 006 — «Бланки строгой отчетности». Аналитика может вестись по видам БСО и местам хранения. Стоимость бланков может быть условной, фирма вправе установить ее самостоятельно.

Счет 010 — «Износ основных средств». Здесь формируются данные об износе объектов жилфонда, благоустройства, а также объектов лесного и дорожного хозяйства. Износ начисляют в конце года, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 № 1072.

Счет 011 — «Основные средства, сданные в аренду». Этот счет чаще всего используют лизингодатели, учитывающие переданные в аренду ОС, если они учитываются на балансе арендатора, в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитика — по каждому объекту и арендатору.

Забалансовый учет обеспечений по обязательствам

В качестве обеспечения может выступать оборудование, денежные средства, ТМЦ, банковская гарантия, недвижимое имущество.

Гарантийным имуществом его держатель распоряжаться не может, но временно. Если контрагент выполнит свои обязательства по договору, имущество к нему возвратится. Если нет – оно перейдет в собственность держателя.

Забалансовых счетов, используемых для учета обеспечений, всего 2.

Счет 008 — «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Предназначен для учет сумм гарантий, полученных от контрагента во исполнение обязательств, установленных договором. Это может быть погашение товарного займа, оплата товара и др. Аналитика ведется по каждому контрагенту. Поступившая гарантия отражается по дебету счета 008. По мере погашения долга она списывается – Кредит 008.

Счет 009 — «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Предназначен для формирования данных о наличии и движении выданных гарантий с целью обеспечения выполнения собственных обязательств и платежей. Аналитика — по каждой выданной гарантии. Выданная гарантия отражается по дебету счета 009. По мере погашения долга она списывается – Кредит 009.

В отдельных случаях параллельно с проводкой по забалансовому счету может быть сделана проводка по балансовым счетам. Например, если в качестве обеспечения были переведены денежные средства на расчетный счет, получатель должен отразить их получение проводкой Дебет 51 Кредит 76.

Списанная дебиторка

Наконец, Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Когда истечет срок исковой давности, и будет принято решение о списании безнадежной задолженности в убыток, фирма должна учитывать ее на забалансовом счете в течение 5 лет.

  • Дебет 007
    • учтена списанная безнадежная задолженность.

Аналитика ведется по каждому контрагенту.

Если должник погасит долг, который оказался списанным и учтенным за балансом, вы спишете сумму с забалансового учета обратной проводкой.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП

Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора

Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Забалансовые счета

Некоторые бухгалтера считают ведение учета на забалансовых счетах пережитком времени и пустой формальностью. Бытует мнение, что отсутствие проводок за пределами баланса не влечет для предприятия никаких негативных последствий. На практике ситуация складывается несколько иная. Во-первых, наложение санкций за отсутствие забалансового учета в компетенции налоговиков. Во-вторых, пренебрежение важным разделом учета значительно снижает шансы на получение положительного заключения по итогам аудиторской проверки.

  1. Забалансовые счета
  2. Учет на забалансовых счетах
  3. Бюджетные забалансовые счета
  4. Списание с забалансового счета
  5. Поставить на забалансовый счет
  6. Продажа с забалансового счета
  7. Ценности на забалансовых счетах

Забалансовые счета

Отсутствие учета на забалансовых счетах исключает возможность отражения достоверной и полной картины об имуществе, которым владеет организация и ее профессиональной деятельности. В качестве примера можно привести отражение на счете 001 арендованных основных средств. Прием позволяет избежать дополнительных вопросов проверяющих инспекторов, связанных с ремонтом таких активов. Более того, детализированная информация, которая касается имущества компании переданного предприятиям-партнерам в качестве залога или в аренду, идеально подходит для составления финансовых планов и ведения управленческого учета.

Учет на забалансовых счетах

Закон предлагает бухгалтерам использовать 11 забалансовых счетов. Хотя для ряда объектов специальные счета не предусмотрены. Подобные задачи решаются самостоятельным введением новых счетов или открытием субсчетов к уже существующим. Главное – не забыть прописать нововведения при разработке учетной политики предприятия.

Согласно Инструкции №94 от Минфина РФ, существует условное разделение забалансовых счетов на три группы в зависимости от объектов учета:

  1. Имущество, которое не находится в собственности организации.
  2. Обязательства и обеспечения.
  3. Иное имущество.

Бюджетные забалансовые счета

Для ведения учета ценностей в бюджетных организациях используется простая схема, которая исключает необходимость ведения корреспондирующих записей. В момент оприходования имущества делается запись в дебете выбранного забалансового счета, а при его списании аналогичная запись проводится по кредиту. Чтобы обеспечить достоверность данных управленческого учета, разрешено введение забалансовых счетов дополнительного порядка. Характеристику используемых забалансовых счетов необходимо прописывать в учетной политике предприятия.

Списание с забалансового счета

Если имущество приходит в негодность или подлежит реализации – объект снимается с забалансового счета, о чем делается соответствующая запись в журнале материальных ценностей. Этот журнал ведется для всех объектов, учет по которым ведется на забалансовых счетах. При внесении записи в журнал в обязательном порядке указывается дата ввода в эксплуатацию, наименование, стоимость, инвентарный номер, а также ФИО ответственного лица. После списания в журнале проставляется дата снятия с учета. Предприятие не имеет права пользоваться списанным имуществом в своих целях. Для подтверждения факта списания оформляется специальный акт.

Поставить на забалансовый счет

На забалансовых счетах учитывается не только арендованное имущество предприятия, но и малоценное. Особенности его учета в законодательстве не прописаны, поэтому каждый бухгалтер разрабатывает их самостоятельно, с последующим закреплением в учетной политике предприятия.

Один из лучших способов учета малоценного имущества – отнесение его на забалансовые счета. Во-первых, это не позволит «малоценке» затеряться на 10-м счете. Во-вторых, имущество получится закрепить за конкретным сотрудником, который и будет отвечать за сохранность. Чтобы начать ведение забалансового учета «Малоценного имущества», достаточно присвоить соответствующее название, к примеру, счету 012.

Продажа с забалансового счета

Нередко руководство предприятия принимает решение о продаже имущества, находящегося в эксплуатации. В таком случае от бухгалтера требуется списать стоимость актива в кредит определенного забалансового счета. При этом в обязательном порядке отражаются доходы от реализации, и, как следствие, расходы, в виде начисленного налога на добавленную стоимость. Параллельно в налоговом учете отражаются доходы от реализации, которые должны попасть в декларацию по налогу на прибыль. Чтобы избежать искажения финансового результата и облагаемой налогом базы, закупочная стоимость реализованного актива не отражается в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку она уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию.

Читайте также  Что принимают ломбарды в залог

Ценности на забалансовых счетах

Забалансовые счета используются для учета материальных и товарных ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в пользовании компании. Условные обязательства и права также ведутся на забалансовых счетах, которые параллельно могут использоваться для контроля над отдельными хозяйственными операциями. Контроль над движением материальных ценностей реализуется в рамках норм и правил действующего законодательства. В рамках учета на забалансовых счетах необходимо обеспечить своевременное оформление документации, связанной с поступлением и выбытием материальных ценностей.

Совет от Сравни.ру: Многие бухгалтера не ведут учет на забалансовых счетах, поскольку считают это лишней тратой времени. Возможно, для небольших предприятий такая позиция действительно приемлема. Но бухгалтерский учет в крупной компании, которая активно пользуется большим количеством не принадлежащего ей имущества, значительно облегчается именно за счет использования забалансовых счетов, а также открытых к ним субсчетов.